Проверка операций по ремонту основных средств

Аудит операций по ремонту основных средств

В процессе аудита необходимо проверить организацию учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта. В зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают капитальный текущий ремонты.

Контроль операций по ремонту основных средств целесообразно начинать с проверки правильности составления смет. На практике иногда встречаются нарушения, когда сметы составляют после завершения ремонта объекта, и сметную стоимость ремонта приравниваю к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений, как правило, должны составляться на основании актов технического осмотра, утвержденных руководителем предприятия. Сметы на капитальный ремонт машин и оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра и ведомости дефектов, в которых указываются неисправные, подлежащие замене узлы, детали.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 8).

Таблица 8. Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного подрядным способом

Наименование ремонтируемого объекта

Стоимость ремонта согласно договору подряда, руб.

Фактическая стоимость ремонта (оплачено подрядчику), руб.

При установлении отклонений выясняются их причины, устанавливаются виновные лица.

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то для установления причин его удорожания (по сравнению со сметами) аудитор должен проверить правильность формирования затрат по статьям. Для этого он составляет вспомогательную ведомость (табл. 9).

Таблица 9. Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного хозяйственным способом

Наименование статей затрат на ремонт объекта ОС

Стоимость согласно смете, руб.

Стоимость фактическая, руб.

При установлении отклонений анализируются их причины, устанавливаются виновные лица.

При проверке операции но ремонту основных средств аудитор должен установить, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки но оплате труда за ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основании проверки первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных, ведомостей и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов па ремонт машин. актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы.

Проверяя затраты по ремонту основных средств, необходимо установить, приходовались ли материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, произведено ли уменьшение затрат на ремонт стоимости оприходованных материальных ценностей.

Наиболее эффективным приемом определения приписок объемов и завышения стоимости ремонтных работ является контрольный обмер выполненных работ или экспертиза.

Важное место при ревизии занимает проверка качества ремонта, которое характеризуется безотказностью в работе отремонтированных объектов, соблюдением сроков межремонтных периодов.

Здесь необходимо, по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования, установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Продолжительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках, в которых указывается дата проведения ремонта и его стоимость.

Аудитору следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом необходимо учитывать. что предприятие по своему усмотрению может применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по ремонту основных средств.

• 1. Фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на себестоимость продукции (работ, услуг), где используется данное основное средство, непосредственно по мере их осуществления.
• 2. Создание ремонтного фонда, сумма отчислений в который определяется исходя из нормативов, утверждаемых самим предприятием на год. В данном случае фактические затраты на проведение ремонтов списываются на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Разница между фактическими затратами и отчислениями в ремонтный фонд списывается на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты производства. Неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт. Если предприятие решает при принятии учетной политики больше не создавать ремонтный фонд, то его остаток зачисляют на счет 99 «Прибыли и убытки» как внереализационные доходы.
• 3. Резервирование предстоящих затрат по ремонту основных средств, исходя из сметной стоимости ремонта. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции.

Кроме этого, необходимо помнить, что по непроизводственным основным средствам стоимость ремонта относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и фондов специального назначения.

В аналитическом учете затраты по капитальному ремонту должны учитываться в разрезе отдельных объектов основных средств. Законченный капитальный ремонт должен быть принят комиссией и оформлен актом приемки-передачи выполненного ремонта. Первоначальная стоимость основных средств на сумму капитального ремонта не увеличивается. Стоимость ремонта автотранспортных средств, вызванного аварийной ситуацией, при отсутствии заключения ГАИ о причинах и виновнике аварии относится или на виновное лицо, или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Многие предприятия в своей деятельности часто используют основные средства на условиях аренды или сами сдают средства в наем. В любом из случаев юридической основой взаимоотношений. арендодателя и арендатора служит договор аренды, в котором предусматривается, за чей счет ремонтируются данные основные средства. Если договором предусматривается, что капитальный ремонт будет производить арендатор за счет арендной платы, то необходимо проверить, чтобы на предстоящие затраты ежемесячно создавался резерв. Сумма отчислений на ремонт должна быть отражена по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат, а произведенные затраты отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Одновременно нужно убедиться, что арендатор выслал извещение о стоимости произведенного ремонта в адрес арендодателя, а также проверить правильность списания этих затрат по окончании капитального ремонта со счета 97 «Расходы будущих периодов». Если ремонт производится арендатором за счет арендодателя, следует проследить за своевременностью и правильностью предъявления стоимости капитального ремонта к оплате арендодателю.

Ревизия и аудит операций по ремонту основных средств, типичные ошибки операций с основными средствами.

Проверку операций по восстановлению объектов ОС рекомендуется проводить по следующим направлениям: •проверка соблюдения сроков выполнения отдельных видов ремонта; •проверка организации ремонта ОС; •проверка правильности документального оформления и уче­та затрат по ремонту ОС; •проверка правильности документального оформления и уче­та затрат на реконструкцию, модернизацию объектов ОС.

Проверяя правильность документального оформления и уче­та затрат по капитальному ремонту ОС, необхо­димо установить: •наличие планов и смет на ремонт, актов технического ос­мотра зданий и сооружений, дефектных актов, договоров под­ряда при подрядном способе выполнения ремонта, актов при­емки выполненных работ; •правильность и своевременность составления этих доку­ментов; •целесообразность и законность операций по ремонту ОС; •правильность формирования затрат по ремонту в разрезе каждого ремонтируемого объекта; •достоверность отражения в учете операций, связанных с ремонтом ОС

Необходимо проверить организацию учета затрат на ремонт ОС и соблюдение сроков ремон­та. В зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают капитальный и текущий ремонты.

Целе­сообразность и законность операций по ремонту устанавлива­ются на основании проверки первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных, ведомостей и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выпол­ненных работ.

Следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов ОС. При этом необходимо учитывать, что организация по своему усмотрению может при­менять один из приведенных вариантов включения в себестои­мость работ, услуг расходов по ремонту ОС:

1)фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на себестоимость работ, услуг, где используется данное ОС, непосредственно по мере их осуществления;

2)создание ремонтного фонда, сумма отчислений в который определяется исходя из нормативов, утверждаемых самой организацией на год. В данном случае фактические затраты на про­ведение ремонтов списываются на счет 96 «Резервы предстоя­щих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Разница между фактическими затратами и отчислениями в ремонтный фонд списывается на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты. Неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются организа­цией на ремонт. Если при принятии учетной политики органи­зация решает больше не создавать ремонтный фонд, то его оста­ток зачисляют на счет 92 «Внереализационные доходы и расхо­ды» как внереализационные доходы;

3)Резервирование предстоящих затрат по ремонту основ­ных средств исходя из сметной стоимости ремонта. Неиспользо­ванные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основ­ных средств

Многие организации в своей деятельности часто используют основные средства на условиях аренды или сами сдают средства внаем. В любом из случаев юридической основой взаимоотно­шений арендодателя и арендатора служит договор аренды, в ко­тором предусматривается, за чей счет ремонтируются данные основные средства. Если договором предусматривается, что ка­питальный ремонт будет производить арендатор за счет аренд­ной платы, то необходимо проверить, чтобы на предстоящие затраты ежемесячно создавался резерв.

Сумма отчислений на ремонт должна быть отражена по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат, а произве­денные затраты отражаются по дебету счета 97 «Расходы буду­щих периодов». Одновременно нужно убедиться, что арендатор выслал извещение о стоимости произведенного ремонта в адрес арендодателя, а также проверить правильность списания этих затрат по окончании капитального ремонта со счета 97 «Расходы будущих периодов». Если ремонт производится арендатором за счет арендодателя, следует проследить за своевременностью и правильностью предъявления стоимости капитального ре­монта к оплате арендодателю.

На завершающем этапе проверки необходимо обратить вни­мание на наличие и правильное оформление первичных доку­ментов, подтверждающих факт выполнения и приемки выпол­ненных работ по восстановлению объектов основных средств (актов формы № ОС-3), а также на наличие записей о проведе­нии соответствующих работ в инвентарной карточке учета объ­ектов основных средств (форма № ОС-6).

30.Цели, задачи источники информации для проверки операций с НА, проверка операций с нематериальными активами, типичные ошибки. Проверка операций по переоценке ОС.

Нематериальные активы представляют собой приобретенных или созданных идентифицируемых ценностей, не имеющих материально-вещественной формы и используемых для производства товаров, оказания рыночных и не рыночных услуг. Единицей учета нематериальных активов является право собственности организации на приобретенный объект в соответствии с правоопределяющим документом – патент, свидетельством, лицензией и т.п.

К нематериальным активам для целей бух. учета отно­сятся принадлежащие обладателю имущественные права: • на объекты промышленной собственности; •произведения науки, литературы и искусства;•объекты смежных прав;•программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; • использование объектов интеллектуальной собственности, выте­кающих из лицензионных и авторских договоров;•пользование природными ресурсами, землей;.

Целью проверки операций с нематериальными активами является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами, законности, эффективности и целесообразности совер­шенных хозяйственных операций, а так же достоверности бухгалтерской отчетности.

задачами провер­ки являются: •определение эффективности работы системы внутреннего кон­троля по операциям с НА; •контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуата­цию НА •установление обоснованности отнесения к объектам НА; •проверка наличия и сохранности НА; •проверка операций по амортизации НА; •определение правильности и законности выбытия НА; •проверка организации и ведения аналитического учета в разрезе МОЛ, мест нахождения (эксплуатации) НА; •проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения операций с НА и др.

Для утверждения о достоверности бухгалтерской отчетности по нематериальным активам проверяющее лицо исходит из предпосылок:

•полноты — все НА учтены в бух. отчетности, не существует неучтенных нематериальных активов:

•существования – все НА существуют на дату составления баланса, являются существенными для организации и доходы от них будут нарастать в будущие периоды. Факт наличия нематериальных активов подтвержден: данными инвентаризации НА; необходимыми первичными документами;

•прав и обязанностей – организация обладает правами на данные нематериальные активы и несет ответственность за риски, связанные с данными правами:

•оценки – все НА оценены в соответствии с требованиями нормативных документов:

•точность- все затраты по нематериальным активам правильно учтены, данные бух. учета соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

•ограничения отчетного периода — все поступления и выбытия нематериальных активов учтены по соответствующим учетным периодам;

•представления и раскрытия – все нематериальные активы правильно классифицированы и представлены в бухгалтерской отчетности.

Источниками информациипри проведении проверки являются:

-бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет о движении денеж­ных средств (форма №4), Приложение бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— статистическая отчетность: Отчет о наличии и движении основ­ных средств и других внеоборотных активов (форма № 1-ф (ОС));

— регистры бух. учета: Главная книга, журналы-ордера № 10 и 10/1, 12, 13; ведомость № 17;

— документы: типовые формы по учету нематериальных активов «Акт о приеме нематериальных активов» (форма НА-1) и «Инвентар­ная карточка учета нематериальных активов» (форма НА-2), акты ин­вентаризации, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, приказы на проведение инвентаризации, договоры на приобретение и передачу прав на объекты нематериальных активов, акты экспертов и оценщиков, учетная политика: график документооборота; субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов; график инвентаризаций; выбранные способы начисления амортизации и др.

В Пояснительной записке подлежит раскрытию информация по:

• способам оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

• принятым срокам полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

• объектам нематериальных активов, стоимость которых не погашается;

• способам начисления амортизационных отчислений по отдельным группам;

• способам отражения в бух. учете амортизационных отчислений по НА.

Ревизия и аудит операций по ремонту основных средств

Важным в процессе производственной и иной деятельности любой организации является поддержание основных средств в рабочем их состоянии, обеспечивающем непрерывность процесса функционирования организации. Поэтому организации систематически осуществляют текущие, капитальные ремонты или реконструкцию. При проверке указанных операций необходимо помнить, что затраты капитального характера, в том числе реконструкция в соответствии с действующим законодательством относятся на увеличение стоимости основных средств. Напротив затраты, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии и необходимые постоянно для нормального обеспечения их функционирования относятся на затраты производства. Проверяющему следует удостовериться в наличии четко налаженной системы внутрихозяйственного контроля указанных операций, а так же планов проведения ремонтов в зависимости от их вида, утвержденных руководством организации. Система внутрихозяйственного контроля операций по ремонту основных средств включает в себя как предварительный, текущий, так и последующий контроль. В рамках проведения предварительного контроля изучается правильность составления смет расходов и обоснованность включения в них затрат (таблица 3.20).

В ходе проведения проверки смет расходов необходимо также обратить внимание на соблюдение установленных условий расчетов на плановость проведения ремонтов. Проверяется соответствие межремонтных сроков объектов основных средств нормативным или установленных на основании технических паспортов и рекомендаций, а также соответствие запланированных расходов на ремонт установленным нормативам. Проверку можно производить путем сопоставления нормативных, плановых и фактических показателей, изучения содержания бизнес-планов, годовой отчетности организации и данных отраженных в учетных регистрах. Изучается наличие источников финансирования данных ремонтов. Следует также изучить создается ли в исследуемой организации резерв на проведение ремонтов основных средств для чего изучается учетная политика организации и данные, отраженные в Ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 48-АПК и Ведомости начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 49-АПК. Если в ходе контроля будет установлено, что учетной политикой предусмотрено создание данного резерва, то необходимо не только проверить правильность и своевременность его формирования на основании изучения записей по счету 96 «Резервы предстоящих платежей», но и правильность расчета сумм его формирующих и направления их использования.

Таблица 3.20 — Ведомость проверки правильности включения затрат в смету расходов по ремонту основных средств в организации агропромышленного комплекса

При проверке правильности определения стоимости ремонтов необходимо их производить раздельно в зависимости от вида ремонта (текущий, капитальный). В любой организации должен существовать четко налаженный механизм контроля за соблюдением смет расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств.

Важным моментом проверки является не только установление плановости и своевременности проведения ремонта, но и прежде всего правильности отражения затрат с ним связанных на счетах бухгалтерского учета. Путем проверки документального оформления данных операций необходимо установить реальности и обоснованность списания материальных затрат, трудовых и прочих затрат, в частности следует практиковать встречную сверку взаимосвязанных документов. Это будет способствовать своевременному вскрытию недостатков, нарушений, случаев злоупотребления и принятию мер по их устранению, как в процессе осуществления ремонта так и недопущению в будущем, а также позволит проверить фактическое выполнение запланированных показателей в натуральном и стоимостном выражении. Если осуществление ремонтов осуществляется в процессе проведения проверки, то необходимо изучить текущее исполнение составленных смет, так как на практике нередко встречаются случаи бесконтрольного расходования денежных средств в процессе ремонта.

Если при проверке установлено не обоснованное отнесение затрат на увеличение основных средств или же наоборот занижение их стоимости необходимо установить причины возникновения указанных фактов, их преднамеренное совершение, взять письменное объяснение с ответственных лиц, а также изучить правильность отражения данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Выявленные расхождения в корреспонденции счетов аккумулируются в ведомости, представленной в таблице 3.21.

Эффективным является проведение контрольных обмеров выполненных строительно-монтажных работ и другие приемы фактического контроля в сочетании с документальным контролем, поскольку их совместное использование будет способствовать не только более объективной оценке проверяемых операций, но и позволит быстрее установить имеющие место нарушения.

Таблица 3.21 – Ведомость проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по ремонту, модернизации и реконструкции основных средств в организации агропромышленного комплекса

Проверка операций по ремонту основных средств

Проверка ремонта основных средств должна начинаться с рассмотрения по каждому объекту сметно-финансовых расчетов, составляемых на основании дефектной ведомости для определения его плановой (нормативной) себестоимости. При этом необходимо иметь в виду, что затраты на капитальный ремонт в смете должны рассчитываться по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида средств или планируемого объёма работ. Наряду с этим необходимо уточнить наличие актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных работ, которые должны составляться по окончании ремонтных работ. Используя приемы формальной проверки, необходимо убедиться в заполнении всех реквизитов вышеуказанных документов, наличии подписей лиц, уполномоченных на сдачу и прием объектов основных средств из ремонта, кем и когда утверждены эти документы.

При проверке акта необходимо обратить внимание на справочную информацию, которая характеризует соблюдение сметной стоимости фактически выполненного объема работ. В случае наличия значительного ее превышения необходимо установить причины и условия, способствующие этому, а также виновных лиц.

Кроме этого, необходимо уточнить, произведены ли соответствующие записи в техническом паспорте отремонтированного обьекта основных средств, где должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом.

Порядок проверки по существу зависит от обьема ремонта основных средств, способа его выполнения н равномерности проведення ремонтных работ на протяжении года. По обьему ремонт основных средств может быть планово-предупредительным, текущим, среднесрочным и капитальным.

Планово-предупредительный ремонт представляет собой комплекс организационно-технических мероприятий по планированию, техническому осмотру и обслуживанию, текущим и капитальным ремонтам, осуществляемым в плановом порядке. Технический осмотр и обслуживание предупреждают сверхнормативный износ частей и деталей основных средств, позволяют поддерживать их в исправном состоянии, а также уточняют состав и обьем работ, подлежащих выполнению при текущих или капитальных ремонтах.

Текущий ремонт является основным профилактическим видом ремонта, периодически проводимым в плановом порядке для предупреждения досрочного износа узлов машин и оборудования н поддержанния основных средств в исправном и работоспособном состоянии.

Средний ремонт включает в себя, кроме обьема работ текущего ремонта, частичную разборку всех ответственных узлов машин, оборудования и агрегатов с заменой или восстановлением износившихся деталей, регулировку и испытание механизмов под нагрузкой.

Капитальный ремонт предусматривает замену узлов машин, оборудования и агрегатов с полным восстановлением ресурсов. Как правило, капитальный ремонт сопровождается некоторой реконструкцией и модернизацией, чтобы одновременно ликвидировать последствия морального износа.

Первые три вида ремонта в основном выполняются хозяйственным способом, то есть силами своих ремонтно-механических цехов или ремонтно-строительных управлений. Капитальный ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. При осуществлении ремонта хозяйственным способом проверяется правильность формирования затрат по статьям расходов на основании данных первичных документов и отчетов. В этих целях данные первичных документов (требований, лимитно-заборных карт, нарядов и других) сопоставляются с наименованием и количеством деталей, узлов и прочих запасных частей, предусмотренных на ремонт объекта в сметно-технической документации. Необходимо при этом проверить, оприходованы ли годные для дальнейшего использования запасные части и другие материалы и уменьшены ли затраты по ремонту данного обьекта основных средств на стоимость оприходованных материальных ценностей. Для этого исследуются записи в учетных регистрах по дебету счета 10 «Материалы», а также кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» или других счетов, на которых отражались затраты, связанные с ремонтом.

При проведении проверок затрат на капитальный ремонт зачастую вскрываются приписки обьемов н завышение стоимости ремонтных работ. Приписки могут быть выявлены при сопоставлении фактически выполненных обьемов ремонтных работ н данных первичных документов на оплату труда, списания материалов, запасных частей, агрегатов, отраженных в учете и отчетностн.

При проверке ремонтов обьектов основных средств, выполненных подрядным способом, необходимо обратить внимание на правильность составления договора и расчета сметной стоимости капитального ремонта. Необходимо установить, какие обьекты включены в план капитального ремонта, какой срок его проведения н какова стоимость ремонта по договору. Проверке подвергают дефектную ведомость, фактическое выполнение предусмотренного обьема работ и использование при ремонте новых узлов, агрегатов н деталей. При установленим случаев заключення договоров на капитальных ремонт основных средств, не предусмотренных в плане или с завышением стоимости работ по отдельным объектам по сравненню с имеющимися плановыми данными, проверяющий должен получить объяснение от соответствующих должностных лиц, установить причины и условия, спо-собствовавшие допущенным отклонениям, и виновных в этом лиц.

Правильность расчетов с подрядчиками за выполненный ремонт основных средств проверяется на основании счетов, актов приёмки выполненных работ, смет или калькуляций, договоров и наряд-заказов. Необходимо убедиться в соответствии указанных в счетах и актах объемов выполненных работ и их стоимостм объемам и стоимости, предусмотренными калькуляцией, сметой, договором.

Сроки выполнения работ по ремонтам основных средств, своевременность окончательного расчета с подрядчиками определяются по актам приемки-сдачи формы № ОС-3.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт основных средств организации могут быть списаны непосредственно на себестоимость продукции, работ, услуг, отнесены в состав расходов будуших периодов либо списаны за счет созданного резерва.

При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами все затраты могут учитываться на активном счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет 3 «Ремонт основных средств». В конце месяца расходы, собранные по дебету счета 23/3, должны быть списаны по направлениям затрат в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 96 «Резервы предстоящих платежей». Для проверки этого проверяющий должен исследовать на начальном этапе записи в ведомости № 3 (по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»), а затем в журнале-ордере 10, 10/1 (по кредиту счета 23).

При проведении ремонта основных средств силами производственных цехов и счетом 23 «Вспомогательные производства» организация не пользуется, а все расходы по ремонту отражаются непосредственно по дебету счетов производственных затрат. С учетом этого при проведении проверки необходимо просмотреть записи в ведомости № 3 (дебет счетов производственных затрат) и в журналах-ордерах: № 10 (кредит счетов 10, 16, 70, 69, 25, 26) и ведомости № 12 (кредит счета 96 «Резервы предстоящих платежей»).

Проверяющий должен помнить, что если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов» (в том случае, если организация не создает соответствующий резерв). При этом затраты, связанные с ремонтом основных средств, должны быть отражены в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С учетом этого при проверке исследуют записи ведомости № 5 (по дебету счета 97) и в соответствующих журналах-ордерах (№№ 10, 12) по видам затрат. Необходимо уточнить порядок списания расходов, связанных с ремонтом основных средств со счета 97 «Расходы будущих периодов». Они должны быть списаны равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств в течение периода, установленного в учетной политике предприятия. Поэтому проверяющий обязан изучить записи ведомости № 3, где учитывается движение средств по дебету счетов производственных затрат, обращая внимание на те операции, которые корреспондируют со счетом 97.

Кроме того, необходимо знать, что в тех отраслях промышленности, где затраты на ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся в течение года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв). Образование ремонтного фонда (резерва) производится по утвержденным организацией нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств за счет производственных затрат. Порядок образования ремонтного фонда (резерва) является составной частью учетной политики организации. Поэтому в начале проверки проверяющий уточняет следующие моменты:

• используется ли в организации счет 96 «Резервы предстоящих платежей», и какие источники средств на нем учитываются;

• по каким нормативам производятся отчисления и периодичность этих отчислений;

• соответствие сложившейся практики учетной политике организации.

После этого проверяется использование счета 96 на покрытие затрат, связанных с ремонтом основных средств. Для чего изучают записи в ведомости № 4 (по дебету счета 96 и в журнале-ордере № 10 (по кредиту счетов учета производственных затрат).

Если ремонт основных средств осуществлялся подрядным способом, проверяющему необходимо проверить договоры, заключенные с подрядчиком, где должны быть указаны наименование обьектов, обьем, сроки выполнения работ, сметная (договорная стоимость), порядок расчетов и другие существенные условия. После этого необходимо просмотреть записи в журнале-ордере № 6 (по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), которые связаны с затратами по ремонту основных средств и отражены по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 96,44, 97) в ведомостях №№ 3, 4, 5.

В период проверки следует убедиться, включен ли в окончательный расчет с подрядчиком ранее выданный аванс, а также оплата промежуточных счетов за выполненные работы по частичной готовности обьекта. Для проверки окончательного расчета за выполненные работы при подрядном способе исследуют записи в ведомости № 7 (по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и в журнале ордере № 2 (по кредиту счета 51 «Расчетные счета»), связанные с ремонтом основных средств.

Особое внимание необходимо уделить проверке затрат, связанных с модернизацией основных средств. Проверяющий должен знать, что затраты, связанные с модернизацией комплекса средств труда (технологических линий), учитывают на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», и они проводятся за счет прибыли и других источников финансирования капитальных вложений. При этом на величину затрат по данной модернизации должна увеличиваться первоначальная стоимость основных средств и вноситься изменения в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы.

Проверку операций текущего ремонта основных средств начинают с проверки выполнения плана и графика текущего ремонта по количеству ремонтируемых объектов, сроков его проведения и сопоставления плановых и фактических затрат на его осуществленние. При наличии перерасхода средств на текущий ремонт выясняют причины и виновных лиц. Фактические затраты на ремонт основных средств проверяются на основании первичных документов по начислению заработной платы и использования материалов и запасных частей (нарядам на сдельную работу, требованиям, лимитно-заборным картам и т.п.).

Данные первичных документов обобщаются по отдельным объектам и сопоставляются с плановыми и фактически выполненными объёмами работ. При этом по данным первичных документов и записям в учетных регистрах проверяются целесообразность, достоверность и законность произведенных затрат на ремонт, выясняется, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по нарядам на ремонтные работы, не производилась ли без соответствующих обоснований и оформления подмена дорогостоящих материалов на более дешевые. При установлении расхождений необходимо определить объём допущенных незаконных затрат, их влияние на показатели себестоимости и прибыли, виновных в этом должностных лиц и суммы причиненного материального ущерба.

Важное место при проведении проверки занимает анализ качества ремонта основных средств, который характеризуется безотказностью в работе отремонтированных обьектов, сокращением простоев, вызванных неисправностями, уменьшением затрат на текущий ремонт, соблюдением сроков межремонтных периодов. Длительность межремонтных периодов проверяют по отметкам в инвентарных карточках, где отражаются дата проведения и стоимость ремонта.

Наряду с этим необходимо уточнить, не производился ли ремонт основных средств непроизводственного назначения за счет производственных затрат и издержек обращения. Как правило, в этом случае проверяющий исследует первичные документы, связанные с производимым ремонтом, и уточняет, на каких обьектах выполнялись ремонтные работы.

В процессе проверки следует также изучить порядок оприходования строительных и других материалов, полученных при ремонте обьектов основных средств, нет ли случаев их неоприходования, что необоснованно увеличивает затраты по проводимым ремонтам и, в конечном результате, уменьшает налогооблагаемую базу.

Дата добавления: 2015-02-22 ; просмотров: 17 | Нарушение авторских прав

Проверка операций по ремонту основных средств.

Проверка затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий проведения текущего и капитального ремонта основных средств. Необходимо установить правильность размежевания работ и отнесение их к текущему и капитальному ремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счет средств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт — за счет средств амортизационного фонда и других источников. Изучают возможные случаи, когда отсутствие средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят к категории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственно уменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ, связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как в первом, так и во втором случае это влияет на правильность определения результатов хозяйственной деятельности. При изучении затрат на текущий и капитальный ремонт необходимо выяснить, имеется ли смета — финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом производился ремонт, когда ремонт производился хозяйственным способом. Аудитор должен изучить по документам (нарядам, актам приемки работ), правильно ли применялись расценки, как проводилось списание материалов в пределах норм. При ремонте подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, верно ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются ли акты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Обращают внимание на случаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость продукции вместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т.д.

Исследования операций по правильности отображения расходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема продукции.

Изучение операций по капитальным вложениям проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и составленных договоров с предприятиями. Аудиторы устанавливают законность и обоснованность расходов по капитальным вложениям, отвечают ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. Во время изучения операций по капитальным вложениям важно разделить их на капитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения, выполняемые хозяйственным методом. Необходимо проверить правильность составления договоров с подрядчиками, правильно ли определяется объем выполненных работ по промежуточным актам и качество этих работ. Устанавливают случаи снижения себестоимости за счет разных недоделок и снижения качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность поданной отчетности по ним.

В соответствии с действующим законодательством затраты на все виды ремонтов в объеме 5 % от балансовой стоимости основных средств на начало года относятся на валовые затраты производства, а остальное — за счет амортизационного фонда и прибыли, которая остается после налогообложения. Кроме того, эти затраты относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов производственного назначения, а значит подлежат дальнейшей амортизации в составе основных фондов.